Безвозмездная передача товаров в рекламных целях облагается НДС

По итогам выездной налоговой проверки инспекция доначислила обществу НДС, пени и штраф. Основанием для доначислений послужило невключение в объект налогообложения по НДС стоимости товаров, переданных на безвозмездной основе в рекламных целях, расходы на приобретение которых превысили 100 рублей за единицу продукции.

Общество с решением инспекции не согласилось и обратилось в суд, указав, что распространение рекламных материалов и сувениров осуществлено в целях продвижения на рынке реализуемых товаров, увеличения объемов продаж, а также привлечения внимания потребителей. В связи с этим данные операции не являются реализацией и не подлежат обложению НДС.

Суды двух инстанций требования заявителя отклонили. Кассационный суд постановлением от 27.09.2017 №Ф04-3736/2017 по делу № А46-838/2017 оставил нижестоящие судебные решения в силе.

Отказывая в удовлетворении требований обществу, суды пояснили, что согласно статье 146 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) в целях НДС признается также передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе. При этом подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению на территории РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб.

Суды также привели правовую позицию, изложенную в постановлении президиума ВАС от 30.05.2014 №33, согласно которой не может рассматриваться в качестве операции, формирующей самостоятельный объект налогообложения, распространение рекламных материалов, являющееся частью деятельности налогоплательщика по продвижению на рынке реализуемых им товаров в целях увеличения объема продаж, если эти рекламные материалы не отвечают признакам товара, то есть имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве.

Таким образом, суды пришли к выводу, что передача обществом материалов, имеющих собственные потребительские качества и в силу наличия этих качеств относимых к числу товаров стоимостью более 100 руб., является самостоятельным объектом налогообложения по НДС, даже если такая передача осуществлена в рекламных целях.